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不同类型增值税的会计核算

来源:未知 作者:admin 点击: 时间:2012-01-06 09:56
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税可以分为:

    (1)生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款,不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,因此称为生产型增值税。

    (2)收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,因此称为收入型增值税。

    (3)消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时,允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。

    所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税的会计核算存在较大区别。

    一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理

    对于购进原材料,三种类型都允许抵扣进项税,三种类型增值税的会计处理相同。对于购进固定资产(含自建)的进项税,生产型不允许抵扣,在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本;消费型允许购买时一次性抵扣,在会计处理上和购进原材料相同;收人型虽然在购进时不允许抵扣,但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进行抵扣。

    [例]甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元,增值税8500元,同日还购买机器设备一台,价款1440000元,增值税244800元,假设该项固定资产的使用年限为4年,预计净残值为O,采用平均年限法计提折旧。

    (1)生产型增值税会计处理

    2009年1月1日购进材料

    借:原材料  50000

        应交税费——应交增值税(进项税额)8500

        贷:银行存款  58500

    2009年1月1日购进固定资产

    借:固定资产  1684800

        贷:银行存款  1684800

    2009年12月31日计提折旧=1684800+4=421200(元)

    借:制造费用421200

        贷:累计折旧421200

    以后每年年底计提折旧同上。

    (2)收入型增值税会计处理

    2009年1月1日购进材料
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